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卖免税商品的价外收费不是免税的吗？

如果网上搜索的关键词是“销售免税产品的价外费用是否免税”，无论“百度”、“谷歌”、“搜搜”，答案永远是“价外费用不在免税范围内，应单独核算，按17%的税率缴纳增值税”。对于这个回答，现在能找到的最早出处是2002年9月6日某网站的专业回答。该网站是国内知名的财税网站，具有相当的权威性。答案一出，各大财税网站纷纷转载，影响深远。但笔者认为，这一结论值得商榷。到目前为止，国家财税部门从未对免税产品的价外费用是否需要纳税以及如何纳税做出过规定。关于价外费用的征税，《增值税暂行条例》第六条只有一个原则性规定，即“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”。但是，《增值税暂行条例》的所有条款都是以纳税义务应当发生为前提的，除了免税或者不征税的情况。如果根据上述规定得出“免税产品价外费用需要征税”的结论，没有明确的法律依据。值得注意的是，价外费用并不独立于产品销售行为。价格和价外费用是产品销售收入的两部分。价外费用是相对于价格而言的，价格是价外费用存在的前提。如果价格没有确定，就没有价外费用。俗话说“没有皮就没有毛。”本质上，增值税也是一种行为税。征税对象是销售产品和应税劳务的行为，其税基当然是销售的全部对价，包括一些不能分摊到单个产品或劳务价格中的价外费用。103010中强调价外费用是作为价格计算和征税的，并且这是唯一的理由。另一方面，既然销售的产品是免税的，那么免税的税基也应该是销售的全部对价，包括总价和价外费用。在实际税收征管中，税法规定一种产品免税的，第一，应当定性，区别于其他产品，明确标明免税对象；二是要量化免税额度，并能计算出来。价格外费用是产品价值的一个组成部分。由于对主要价格征税，对主要价格的税收政策自然适用于价格外费用，税率相同，纳税义务同时发生。征与征一样，免与免一样。如果销售的产品是降税的，价外费用也随价格一起降税；如果销售的产品是免税的，价外费用自然应该随同价格一起免税。回归经济学本义，价格是商品价值的外在表现。不管它有多少种形式，价值总是存在的。在现实生活中，由于各种复杂因素的影响，一件商品的价值不仅表现为一定的价格，还表现为价格基础上的一定的价外成本，价外成本不可能独立于价格而存在。因此，适用于价外费用的税收政策应为“一征一免”。从现实的角度来看，除了国家控制的、关系国计民生的特殊产品，产品的价格是由市场供求关系决定的，厂家有完全自主的定价权。如果产品免税，价外费用不免税，厂商在制定销售价格时自然会尽量避免价外费用。这样免税产品的价外成本就会变成现实中不存在的幻想，自然也就没有纳税义务，结果和免税没什么区别。一些专业人士之所以给出“价外费用不属于免税范围”的答案，主要是因为割裂了价格与价外费用之间的必然联系，将价外费用视为独立于产品销售或应税劳务的收入，而相关的法律规定是不合理的

综上所述，无论从现行税收法律法规、经营性质还是税收征管的角度，销售免税产品的价外收费都不应征收增值税，除非以价外收费的名义收取其他款项或经济利益，不再属于价外收费的范畴，与销售产品和应税服务无关，需要另当别论。

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